НДС 20%: предоплата получена в 2018 году, доплата 2% – в 2019 году, отгрузка – в 2019 году

Новая ставка 0% применяется с 0.0.0 независимо от даты и условий заключения договоров.

В соответствии с Федеральным законом от 0.0.0 № 0-ФЗ с января 0 года производится изменение налоговой ставки НДС с % на 0% (с / на 0/0 и с ,% на ,%). Ставка НДС в размере 0% применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с января 0 года, в том числе и на основании договоров, заключенных до 0.0.0 (письма Минфина России от 0.0.0 № 0-0-/0, от 0.0.0 № 0-0-/0, от 0.0.0 № 0-0-/, от .0.0 № 0-0-/).

ФНС России в письме от .0.0 № СД--/0@ уточнила, что новая ставка 0% применяется с 0.0.0 независимо от даты и условий заключения договоров. Причем, по мнению ФНС России, изменение ставки НДС не требует внесения изменений в договоры, заключенные до 0.0.0. В то же время стороны вправе уточнить порядок расчетов и стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Также в п. . письма налоговая служба разъяснила, что если предварительная оплата в счет предстоящей отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав получена до 0.0.0, то продавец с полученной суммы предоплаты исчисляет НДС по ставке /. После отгрузки соответствующих товаров с 0.0.0 продавец начисляет НДС по ставке 0% и заявляет налоговый вычет суммы НДС, ранее исчисленной с суммы предоплаты по налоговой ставке /.

В случае, если по соглашению сторон покупатель производит с 0.0.0 доплату НДС в размере %, то такую доплату не следует рассматривать в качестве дополнительной оплаты стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 0/0, а следует признавать доплатой суммы налога. Поэтому продавцу при получении доплаты НДС в размере % следует выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателем суммы налога по счету-фактуре, составленному ранее с применением налоговой ставки в размере /, и показателем суммы налога, рассчитанной с учетом размера доплаты налога.

Таким образом, если продавец получил доплату НДС в размере % и выставил корректировочный счет-фактуру, то при отгрузке товаров (работ, услуг), имущественных прав начиная с 0.0.0 исчисление НДС он производит по налоговой ставке 0%, а сумму НДС, исчисленную на основании корректировочного счета-фактуры, принимает к вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, предусмотренном п. ст. НК РФ.

Причем продавец вправе также составить единый корректировочный счет-фактуру к двум и более счетам-фактурам, составленным ранее.

Порядок заполнения показателей корректировочного счета-фактуры приведен в Примере № приложения к Письму.

Разница между суммами налога, указанная в корректировочном счете-фактуре, отражается по строке 00 в графе налоговой декларации по НДС и учитывается при расчете общей суммы налога, исчисленной по итогам налогового периода. При этом по строке 00 в графе налоговой декларации по НДС указывается цифра "0" (ноль).

С 0.0.0 внесены изменения в формы и правила заполнения (ведения) счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, журнала учета счетов-фактур, утв. постановлением Правительства РФ от ..0 № .

Пример

В 0 году организация ООО "Торговый дом" (продавец) заключила с организацией ООО "Одежда и обувь" (покупатель) договор поставки товаров на условиях полной предварительной оплаты.

ноября 0 года продавец выставил покупателю счет для оплаты.

0 ноября 0 года продавец получил от покупателя предварительную оплату в размере 000,00 руб. (в т. ч. НДС % - 000,00 руб.).

января 0 года в связи с задержкой поставки товаров продавец и покупатель заключили дополнительное соглашение к договору, согласно которому стоимость товаров стала составлять 0 000,00 руб. (в том числе НДС 0% - 0 000,00 руб.).

января 0 года продавец получил от покупателя доплату % НДС в размере 000,00 руб.

февраля 0 года продавец отгрузил покупателю товары.

 

Выставление счета на оплату покупателю в С:Бухгалтерии (ред. .0)

Для выполнения операции . "Выставление счета покупателю" (раздел Продажи - подраздел Продажи) необходимо с помощью кнопки Создать сформировать новый документ "Счет покупателю" (рис. ).

 

Рис.

Получение предварительной оплаты от покупателя в С:Бухгалтерии (ред. .0)

Для выполнения операции . "Учет предварительной оплаты от покупателя" на основании документа "Счет покупателю" (рис. ) создается документ "Поступление на расчетный счет" с видом операции "Оплата от покупателя".

Показатели документа "Поступление на расчетный счет" заполняются автоматически на основании сведений документа "Счет покупателю".

Кроме того, в документе "Поступление на расчетный счет" необходимо указать (рис. ):

в полях "По документу №" и "от" - номер и дату платежного поручения покупателя;

в поле "Сумма" - фактическую сумму перечисленной предоплаты.

 

Рис.

В результате проведения документа "Поступление на расчетный счет" будет сформирована бухгалтерская проводка (рис. ):

по дебету счета и кредиту счета .0 - на сумму денежных средств, поступивших продавцу от покупателя.

 

Рис.

В соответствии с п. , п. ст. НК РФ покупателю товаров, перечислившему сумму предоплаты, должен быть выставлен счет-фактура не позднее календарных дней, считая со дня получения предоплаты.

Счет-фактура на полученную сумму предоплаты (операция . "Составление счета-фактуры на сумму предварительной оплаты"; . "Исчисление НДС с полученной предварительной оплаты") в программе формируется на основании документа "Поступление на расчетный счет" по кнопке Создать на основании (рис. ). Автоматическое формирование счетов-фактур на авансы, полученные от покупателей, может производиться также с помощью обработки "Регистрация счетов-фактур на аванс" (раздел Банки и касса).

В новом документе "Счет-фактура выданный" (рис. ) основные сведения будут заполнены автоматически по документу-основанию:

в поле "от" - дата составления счета-фактуры, которая по умолчанию устанавливается аналогичной дате формирования документа "Поступление на расчетный счет";

в полях "Контрагент", "Платежный документ №" и "от" - соответствующие сведения из документа-основания;

в поле "Вид счета-фактуры" - значение "На аванс";

в табличной части документа - сумма поступившей предоплаты, ставка НДС и сумма НДС соответственно.

Кроме того, автоматически будут проставлены:

в поле "Код вида операции" - значение "0", которое соответствует оплате, частичной оплате (полученной или переданной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав (приложение к приказу ФНС России от .0.0 № ММВ--/@);

переключатель "Составлен" - переведен в положении "На бумажном носителе", если отсутствует действующее соглашение об обмене электронными счетами-фактурами, или "В электронном виде", если такое соглашение заключено;

флажок "Выставлен (передан контрагенту)" с указанием даты - если счет-фактура передан покупателю и подлежит регистрации. При наличии соглашения об обмене электронным счетами-фактурами до получения подтверждения оператора ЭДО флажок и дата выставления будут отсутствовать. Если дата передачи покупателю бумажного счета-фактуры отлична от даты составления, то ее необходимо скорректировать;

поля "Руководитель" и "Главный бухгалтер" - данные из регистра сведений "Ответственные лица". В случае если документ подписывают иные ответственные лица, например, на основании доверенности, то необходимо внести соответствующие сведения из справочника "Физические лица".

Для корректного составления счета-фактуры, а также правильного отражения документа в учетной системе необходимо, чтобы в поле "Номенклатура" табличной части документа было указано наименование (или обобщенное наименование) поставляемых товаров в соответствии с условиями договора с покупателем.

Данные сведения заполняются автоматически с указанием:

наименования конкретных номенклатурных позиций из документа "Счет покупателю" (рис. ), если такой счет предварительно выставлялся;

обобщенного наименования, если в договоре с покупателем такое обобщенное наименование было определено.

 

Рис.

По кнопке Печать документа "Счет-фактура выданный" (рис. ) можно перейти в просмотр формы счета-фактуры и далее выполнить его печать в двух экземплярах (рис. ).

Согласно Правилам заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от ..0 № , в счете-фактуре на полученную сумму предоплаты указываются:

в строке - реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа (пп. "з" п. Правил заполнения);

в графе - наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав (пп. "а" п. Правил заполнения);

в графе - сумма налога, исчисленная исходя из налоговой ставки, определяемой в соответствии с п. ст. НК РФ (пп. "з" п. Правил заполнения);

в графе - полученная сумма предварительной оплаты (пп. "и" п. Правил заполнения);

в строках и и графах -, 0 - - прочерки (п. Правил заполнения).

 

Рис.

В результате проведения документа "Счет-фактура выданный" формируется бухгалтерская проводка (рис. ):

по дебету счета .АВ и кредиту счета .0 - на сумму НДС, исчисленную с поступившей суммы предоплаты от покупателя, в размере 000,00 руб. ( 000,00 руб. х /).

 

Рис.

На основании документа "Счет-фактура выданный" вносится запись в регистр сведений "Журнал учета счетов-фактур" (рис. ).

Несмотря на то, что с 0.0.0 г. налогоплательщики, не являющиеся посредниками (экспедиторами, застройщиками), не ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, записи регистра "Журнал учета счетов-фактур" используются для хранения необходимой информации о выставленном счете-фактуре.

 

Рис.

Документ "Счет-фактура выданный" регистрируется в регистре накопления "НДС Продажи" (рис. ).

 

Рис.

На основании записей регистра "НДС Продажи" формируется книга продаж за IV квартал 0 года (раздел Продажи - подраздел НДС) (рис. ).

 

Рис.

Начисленная с полученной предоплаты сумма НДС отражается по строке 00 раздела налоговой декларации по НДС за IV квартал 0 года (утв. приказом Минфина России от .0.00 № 0н) (раздел Отчеты - подраздел С-Отчетность - гиперссылка Регламентированные отчеты).

Получение доплаты % НДС в С:Бухгалтерии (ред. .0)

Для выполнения операции . "Учет доплаты НДС от покупателя" на основании документа "Счет покупателю" (рис. ) создается документ "Поступление на расчетный счет" с видом операции "Оплата от покупателя".

Показатели документа "Поступление на расчетный счет" заполняются автоматически на основании сведений документа "Счет покупателю".

Кроме того, в документе "Поступление на расчетный счет" необходимо указать (рис. 0):

в полях "По документу №" и "от" - номер и дату платежного поручения покупателя;

в поле "Сумма" - фактическую сумму полученной доплаты НДС.

Если по соглашению сторон покупатель производит в 0 году доплату НДС в размере %, то такая доплата признается доплатой именно суммы налога (письмо ФНС России от .0.0 № СД--/0@).

 

Рис. 0

В результате проведения документа "Поступление на расчетный счет" будет сформирована бухгалтерская проводка (рис. ):

по дебету счета и кредиту счета .0 - на сумму денежных средств, поступивших продавцу от покупателя в качестве доплаты % НДС.

 

Рис.

При получении в 0 году доплаты НДС в размере % продавцу следует выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателем суммы налога по счету-фактуре, составленному ранее с применением налоговой ставки в размере / (рис. ), и показателем суммы налога, рассчитанной с учетом размера доплаты (письмо ФНС России от .0.0 № СД--/0@).

Корректировочный счет-фактура на полученную сумму доплаты НДС (операции . "Составление корректировочного счета-фактуры на сумму доплаты НДС", . "Исчисление НДС с полученной доплаты") в программе формируется на основании документа "Поступление на расчетный счет" по кнопке Создать на основании (рис. 0).

В новом документе "Счет-фактура выданный" (рис. ) основные сведения будут заполнены автоматически по документу-основанию:

в поле "от" - дата составления счета-фактуры, которая по умолчанию устанавливается аналогичной дате формирования документа "Поступление на расчетный счет";

в полях "Контрагент", "Платежный документ №" и "от" - соответствующие сведения из документа-основания;

Кроме того, автоматически будут проставлены:

в поле "Код вида операции" - значение "0", которое соответствует оплате, частичной оплате (полученной или переданной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав (приложение к приказу ФНС России от .0.0 № ММВ--/@);

переключатель "Составлен" - переведен в положении "На бумажном носителе", если отсутствует действующее соглашение об обмене электронными счетами-фактурами, или "В электронном виде", если такое соглашение заключено;

флажок "Выставлен (передан контрагенту)" с указанием даты - если счет-фактура передан покупателю и подлежит регистрации. При наличии соглашения об обмене электронным счетами-фактурами до получения подтверждения оператора ЭДО флажок и дата выставления будут отсутствовать. Если дата передачи покупателю бумажного счета-фактуры отлична от даты составления, то ее необходимо скорректировать;

поля "Руководитель" и "Главный бухгалтер" - данные из регистра сведений "Ответственные лица". В случае если документ подписывают иные ответственные лица, например, на основании доверенности, то необходимо внести соответствующие сведения из справочника "Физические лица".

Поскольку на сумму доплаты НДС выставляется корректировочный счет-фактура, необходимо в поле "Вид счета-фактуры" заменить установленное по умолчанию значение "На аванс" на новое значение "Корректировочный на аванс".

В измененной табличной части документа необходимо указать в графе "К счету-фактуре" реквизиты счета-фактуры на аванс (рис. ), к которому составляется корректировочный счет-фактура. После этого автоматически будут заполнены стоимостные показатели табличной части, причем как "до изменения", так и "после изменения".

 

Рис.

По кнопке Печать документа "Корректировочный счет-фактура выданный" (рис. ) можно перейти в просмотр формы корректировочного счета-фактуры и далее выполнить его печать в двух экземплярах (рис. ).

В соответствии с Примером № , приведенным в приложении к письму ФНС России от .0.0 № СД--/0@, в корректировочном счете-фактуре на полученную в 0 году сумму доплаты НДС указываются:

в графе строки А (до изменения) - налоговая ставка /;

в графе строки Б (после изменения) - налоговая ставка 0/0;

в графе строки А (до изменения) - сумма НДС в размере 000,00 руб., исчисленная с полученной суммы предварительной оплаты ( 000,00 руб. х /);

в графе строки Б (после изменения) - сумма НДС в размере 0 000,00 руб., являющаяся результатом сложения суммы НДС, исчисленной с полученной предварительной оплаты ( 000,00 руб. х /), и суммы доплаты НДС ( 000,00 руб.);

в графе строки В (увеличение) - разность показателей строк Б (после изменения) и А (до изменения), составляющая 000,00 руб. (0 000,00 руб. - 000,00 руб.);

в графе строки А (до изменения) - сумма полученной предварительной оплаты в размере 000,00 руб.;

в графе строки А (после изменения) - сумма полученной предварительной оплаты в размере 000,00 руб. и доплаты НДС в размере 000,00 руб.;

в графе строки В (увеличение) - разность показателей строк Б (после изменения) и А (до изменения) в размере 000,00 руб., соответствующая сумме полученной доплаты.

 

Рис.

В результате проведения документа "Корректировочный счет-фактура выданный" формируется бухгалтерская проводка (рис. ):

по дебету счета .АВ и кредиту счета .0 - на сумму поступившей доплаты % НДС в размере 000,00 руб.

 

Рис.

На основании документа "Корректировочный счет-фактура выданный" вносится запись в регистр сведений "Журнал учета счетов-фактур" для хранения необходимой информации о выставленном корректировочном счете-фактуре (рис. ).

 

Рис.

Документ "Корректировочный счет-фактура выданный" регистрируется в регистре накопления "НДС Продажи" (рис. ).

 

Рис.

На основании записей регистра "НДС Продажи" формируется книга продаж за I квартал 0 года (раздел Продажи - подраздел НДС) (рис. ).

Отгрузка товаров в С:Бухгалтерии (ред. .0)

Для выполнения операций . "Учет выручки от продажи товаров"; . "Начисление НДС с отгрузки товаров"; . "Списание себестоимости проданных товаров"; . "Зачет предварительной оплаты" необходимо создать документ "Реализация (акт, накладная)" с видом операции "Товары (накладная)" на основании документа "Счет покупателю" (рис. ) с помощью кнопки Создать на основании (рис. ).

Перед проведением документа "Реализация (акт, накладная)" с видом операции "Товары" необходимо указать ставку НДС в размере 0% (графа "% НДС"). При этом сумма НДС (графа "НДС") и стоимость товаров с учетом НДС (графа "Всего") будут пересчитаны автоматически.

 

Рис.

В результате проведения документа будут сформированы бухгалтерские проводки (рис. ):

по дебету счета 0.0. и кредиту счета .0 - на себестоимость реализованных товаров;

по дебету счета .0 и кредиту счета .0 - на сумму предоплаты и сумму доплаты налога, засчитываемую в счет оплаты отгруженных товаров с НДС, в размере 0 000,00 руб.;

по дебету счета .0 и кредиту счета 0.0. - на стоимость отгруженных товаров с НДС в размере 0 000,00 руб.;

по дебету счета 0.0 и кредиту счета .0 - на сумму НДС, начисленную при отгрузке товаров, в размере 0 000,00 руб. (0 000,00 руб. х 0%).

 

Рис.

Кроме того, будет внесена запись в регистр накопления "НДС Продажи" (рис. ). На основании записей этого регистра формируется книга продаж за I квартал 0 года.

 

Рис.

Согласно п. ст. НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения (за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. НК РФ. При совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются.

В соответствии с п. ст. НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Для создания счета-фактуры на отгруженные покупателю товары (операция . "Составление счета-фактуры на отгруженные товары") необходимо нажать на кнопку Выписать счет-фактуру внизу документа "Реализация (акт, накладная)" (рис. ). При этом автоматически создается документ "Счет-фактура выданный", а в форме документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру.

В новом проведенном документе "Счет-фактура выданный" (рис. 0), который можно открыть по гиперссылке, все поля будут заполнены автоматически на основании данных документа "Реализация (акт, накладная)".

При этом в поле "Код вида операции" будет указано значение "0", которое соответствует отгрузке (передаче) или приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав (приложение к приказу ФНС России от .0.0 № ММВ--/@).

 

Рис. 0

По кнопке Печать документа "Счет-фактура выданный" (рис. 0) можно перейти в просмотр формы счета-фактуры и далее выполнить его печать в двух экземплярах (рис. ).

Все реквизиты составленного счета-фактуры будут соответствовать Правилам заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № . Так, согласно пп. "з" п. Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № , в строке счета-фактуры будут указаны реквизиты двух платежно-расчетных документов.

 

Рис.

В результате проведения документа "Счет-фактура выданный" вносится запись в регистр сведений "Журнал учета счетов-фактур" для хранения необходимой информации о выданном счете-фактуре (рис. ).

 

Рис.

Также будут сформированы дополнительные записи в регистре накопления "НДС Продажи" для хранения информации о платежно-расчетных документах (рис. ).

 

Рис.

На основании записи регистра "НДС Продажи" формируется запись книги продаж за I квартал 0 года (раздел Продажи - подраздел НДС) (рис. ).

ВНИМАНИЕ! Форма книги продаж приводится в соответствии с Проектом изменений в постановление Правительства РФ от ..0 № .

 

Рис.

Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат налоговому вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, о0казанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (п. ст. НК РФ, п. ст. НК РФ).

Для отражения операции . "Вычет НДС при отгрузке товаров и зачете предварительной оплаты" необходимо создать документ "Формирование записей книги покупок" (раздел Операции - подраздел Закрытие периода - гиперссылка Регламентные операции НДС) (рис. ).

Автоматическое заполнение документа производится по кнопке Заполнить.

На закладке "Полученные авансы" будут отражены сведения о поступивших суммах предоплаты и доплаты, а также суммах НДС, исчисленный ранее с этих сумм и зачтенных в счет отгрузки соответствующих товаров.

 

Рис.

В результате проведения документа "Формирование записей книги покупок" вносится запись в регистр бухгалтерии (рис. ):

по дебету счета .0 и кредиту счета .АВ - на суммы НДС, исчисленные при получении предоплаты и доплаты и предъявляемые к вычету после отгрузки соответствующих товаров, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты.

 

Рис.

Для регистрации документа "Счет-фактура выданный" в книге покупок предусмотрен регистр накопления "НДС Покупки" (рис. ).

 

Рис.

На основании записей регистра "НДС Покупки" формируется книга покупок за I квартал 0 года (раздел Покупки - подраздел НДС) (рис. ).

При регистрации в книге покупок авансового счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры будут указаны:

в графе - код вида операции , который соответствует вычетам сумм налога, исчисленных налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав (приложение к приказу ФНС России от .0.0 № ММВ--/@);

в графе - вся сумма по счету-фактуре из графы по строке "Всего к оплате" (рис. ) (пп. "т" п. Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № ) и сумма по корректировочному счету-фактуре из графы по строке "Всего увеличение" (рис. );

в графе - сумма НДС, которую продавец предъявляет к налоговому вычету (пп. "у" п. Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № ).

 

Рис.

Суммы налога, начисленная при поступлении доплаты % НДС и при отгрузке товаров, а также сумма НДС, заявленная к налоговому вычету после отгрузки товаров и зачета поступившей суммы предоплаты, будут отражены в разделе декларации по НДС за I квартал 0 года (утв. приказом ФНС России от .0.0 № ММВ--/@):

по строке 00 - налоговая база в размере 0 000 руб. и сумма НДС, начисленная при реализации товаров, в размере 0 000 руб. (0 000,00 руб. х 0%);

по строке 00 - налоговая база в размере 0 руб. и сумма НДС в размере 000 руб. (письмо ФНС России от .0.0 № СД--/0@);

по строке 0 - сумма НДС, исчисленная с суммы полученной предоплаты и доплаты и предъявленная к вычету, в размере 0 000 руб. ( 000,00 руб. + 000,00 руб.).

Buh.ru